МЕЖДУНАРОДНЫЙ НОРМАТИВ АУДИТА 2
Письмо-обязательство аудитора перед клиентом
Июль 1980 г.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1-3
Основное содержание 4-6
Периодические аудиты 7
Аудиты составных единиц предприятия 8
Приложение. Пример письма-обязательства аудитора перед клиентом

ВВЕДЕНИЕ

1. Письмо-обязательство аудитора своему клиенту документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму представления отчета. В интересах клиента и аудитора необходимо, что бы аудитор послал письмо-обязательство до начала работы и избежал тем самым неправильного понимания о взятых им обязательств.
2. Данный норматив предназначен для содействия аудитору подготовке писем-обязательств, относящихся к аудитам финансовой информации. В этом нормативе термин "финансовая информация" означает финансовую отчетность. Когда должны быть предоставлены другие услуги, такие, например, как налогообложение, учет или управленческие советы, могут применяться отдельные письма.
3. В некоторых странах цель и масштаб аудита и обязательства аудитора определены зимним. Однако в подобных ситуациях аудиторы могут сделать письма-обязательства более информационными для своих клиентов.

4. Форма и содержание писем обязательств аудитора могут быть различными в зависимости от запросов клиентов. Вместе с тем, они в основном должны включать ссылку на следующее:
- Цель аудита финансовой информации.
- Ответственность руководства компании за финансовую информацию.
- Масштаб аудита, включая ссылку на действующее законодательство, стандарты, нормативы, инструкции профессиональных органов.
- Форма любых отчетов или другой информации о результатах проведенной аудитором расчеты по выполнению взятого обязательства.
- Указание на то, что в связи с сущностью проверки и других свойственных аудиту ограничений вместе с границами системы внутреннего контроля, есть риск того, что даже какое-либо ложное материальное заявление может остаться необнаруженным.
- Возможность доступа к каким бы то ни было записям, документации и другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом.
5. Аудитор может также включить в письмо:
- Соглашения, касающиеся планирования аудита.
- Предложение о получении от руководства компании письменного подтверждения, касающегося представленной в связи с аудитом информации.
- Просьбу к клиенту подтвердить условия обязательства путем признания получения письма-обязательства.
- Описание каких-либо других писем или отчетов, которые он предполагает составить для клиента.
- Предложения по подсчету вознаграждений.
6. Когда это определено, могут быть также включены:
- Соглашениям касающиеся вовлечения в проверку других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита.
- Соглашения, касающиеся вовлечения в проверку внутренних аудиторов и другого персонала клиента.
- Соглашения, если они имеются, подлежащие выполнению при первоначальном аудите с предыдущим аудитором.
- Любое ограничение аудиторского обязательства, когда есть такая возможность.
- Ссылка на любые последующие соглашения между аудитором и клиентом.

7 При периодических аудиторских проверках аудитор может не посылать ежегодно новое письмо-обязательство. Однако следующие факторы могут заставить его послать новое письмо:
- Любое указание на то, что клиент неправильно понимает цель и масштаб аудита.
- Любые анализируемые или специальные оговоренные условия обязательства.
- Последнее изменение руководства компании.
- Значительное изменение сущности или масштаба деятельности клиента.
- Юридические требования. Если аудитор - решает, что новое письмо-обязательство не является необходимым на какой-либо год, он может напомнить клиенту о первоначальном письме.

8. Когда аудитор материнской фирмы одновременно является аудитором ее отделения, ветви или отдела, ему следует рассмотреть факторы:
- Кто назначает аудитора. составной единицы предприятия.
- Подлежит ли составлению отдельный - аудиторский отчет ПС составной единице компании.
- Юридические требования - Объем работ, выполненных другими аудиторами.
- Уровень владения материнской фирмой.

ПРИМЕР ПИСЬМА-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АУДИТОРА ПЕРЕД КЛИЕНТОМ

Ниже приведено письмо, предназначенное для использования в качестве инструкции в связи с положениями, рассмотренными в данном нормативе. Оно должно изменяться в соответствии с индивидуальными требованиями и обстоятельствами.

Совету директоров или соответствующему представителя высшего руководства компании.
Вы попросили, чтобы мы провели аудиторскую проверку баланса, счета результатов и отчета об изменениях в финансовом положении Вашей компании за отчетный год Мы с удовольствием подтверждаем наше согласие и понимание этого обязательства Аудит будет приведен нами в соответствии с применяемыми законодательными положениями страны с целью высказать наше мнение о финансовой отчетности компании. При составлении своих выводов по финансовой отчетности мы выполним удовлетворительные тесты для получения обоснованно, гарантии в отношении достоверности и достаточности информации содержащейся в основных бухгалтерских записях и других источниках данных как основы для подготовки финансовой отчетности. Мы также решим вопрос о правильности отражения информации в финансовой отчетности. В связи с содержанием тестов и другими свойственными аудит ограничениями вместе с ограничениями системы внутреннего контроля, имеется неизбежный риск того, что какое-то ложное заявление может остаться не выявленным. В дополнение к отчету по финансовой отчетности мы предусматриваем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых материальных неточностей внутреннего контроля, которые в процессе проверки привлекли наше внимание. Мы напоминаем Вам об ответственности руководства за подготовку финансовой отчетности, включая соответствующее отражение поддержание адекватных бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений, а также безопасное хранение активов компании. Как часть процесса аудита, мы попросим от руководства компании письменное подтверждение отношении представленной нам информации в связи с аудитом. Мы надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и верим, что в наша распоряжение представят любые записи, документацию и другую информацию, требующуюся в связи с праве денном аудита. Наш гонорар будет подсчитан по мере выполнения работы в зависимости от времени, требуемого отдельным лицам, назначенным по обязательству, и кроме того от прямых карманных расходов Отдельные часовые ставки меняются в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем мастерства аудиторов и ассистентов. Это письмо действительно на предстоящие периоды, если не будет исправлено или изменено. Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данном письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по нашему аудиту финансовой отчетности
Аудиторская фирма